Ⅰ. 계정과목 분류 및 해설

1. 대차대조표(Balance Sheet)

대차대조표는 일정시점에 있어서 기업의 재무상태를 나타내는 재무보고서로서 대차대조표의 차변에 기록되는 자산항목은 기업이 소유한 자산의 종류를 나타내며 대변에 기록되는 부채 및 자본항목은 자본의 조달구조를 나타낸다. 또한 대차대조표는 기업의 유동성과 재무적 융통성(financial flexibility)에 관한 정보를 제공한다.

가. 자산(Total assets)

자산은 과거의 거래나 사건의 결과로 특정실체에 의해 획득되었거나 통제되고 있는 미래의 경제적 효익을 의미한다. 여기에는 기업이 가지고 있는 현금, 재고자산, 토지 등과 같은 각종 유형의 자산과 매출채권, 대여금, 미수금 등과 같은 채권 및 무형의 권리 등이 포함된다. 자산은 이용가능한 자원의 유동성 정도에 따라 크게 유동자산과 비유동자산으로 구분된다.

(1) 유동자산(Current assets)

유동자산이란 1년 이내에 현금으로 전환되거나 판매 또는 소비될 것이 합리적으로 예상되는 자산을 말한다. 여기에는 현금.예금, 상품 등과 같이 일반적인 상거래에서 순환적으로 발생하는 자산과 비순환적이지만 대차대조표일로부터 1년 이내에 현금화할 수 있는 자산을 포함한다.

유동자산은 현금화의 용이성에 따라 당좌자산과 재고자산으로 분류된다.

(가) 당좌자산(Quick assets)

당좌자산은 판매과정을 거치지 않고 즉시 현금화될 수 있는 자산으로 다른 자산의 취득 또는 유동부채의 지급에 충당할 수 있는 자산을 말한다. 이러한 당좌자산은 현금및 현금성자산, 단기투자자산, 매출채권, 미수금 및 기타 당좌자산으로 구분된다.

① 현금 및 현금성자산

(Cash and Cash Equivalents)

현금및현금성자산은 통화 및 타인발행수표 등 통화대용증권, 당좌예금, 보통예금 및 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 중요하지 않은 금융상품으로서 취득당시 만기일(또는 상환일)이 3개월 이내인 것을 말한다.

②단기투자자산

(Short-term Instruments)

단기투자자산은 기업이 여유자금 활용 등의 목적으로 보유하는 단기투자증권(단기매매증권과 대차대조표일로부터 1년내 만기가 도래하거나 또는 매도 등에 의하여 처분할 것이 거의 확실한 매도가능증권, 대차대조표일로부터 1년내 만기가 도래하는 만기보유증권), 단기금융상품(금융기관이 취급하는 1년내 만기가 도래하는 정기예금 및 정기적금 등) 및 단기대여금 등을 말한다.

③ 매출채권(Trade accounts and

notes receivable)

매출채권은 일반적인 상거래에서 발생한 채권으로 외상매출금과 받을어음이 있다. 외상매출금은 상품, 제품, 원료 등 영업의 주거래대상인 물품 또는 이에 준하는 것을 신용판매하거나 임가공 등 용역제공에 의해 발생하는 영업상의 미수채권을 말한다. 받을어음은 상품 및 제품의 매출에 대한 대가로 받은 타인발행의 약속어음 또는 타인지급의 환어음 등과 같이 일반적인 상거래에서 발생한 상업어음만 계상되며, 융통어음은 단기대여금으로 계상된다.

또한 매출채권은 대손충당금, 할인어음 및 배서어음을 차감한 금액으로 표시한다.

④ 공사미수금(Outstanding Amount

for a contracted construction work)

공사미수금은 도급공사의 경우 공사기성분에 대한 미수액을 기재한다.  건설업은 그 특성상 매출실현이 공사진행에 따라 이루어지기 때문에 공사기성분에 대한 채권이 발생하게 된다. 이때 발생하는 공사기성분에 대한 미수액을 외상매출금(건설업 이외)에서 분리하여 계상한다.

⑤ 분양미수금 (Amount uncollected

after sale in lots)

분양미수금은 분양아파트나 상가등의 판매대금에 대한 미수액을 기재한다. 건설업에 있어서도 제조업의 상품과 같은 개념의 분양아파트 및 상가 등이 있다.  이때 이들을 판매함으로써 발생하는 판매대금의 미수액은 원칙상 외상매출금에 계상하여야 하나, 건설업을 영위할 때에는 이를 외상매출금과 분리하여 계상한다.

⑥ 선급공사원가

(Advance cost of work)

선급공사원가는 수주비는 아니지만 계약전 공사원가 중 계약이 확실히 체결될 것으로 인정되는 도급공사와 관련하여 발생한 원가는 경과적으로 선급공사원가로 계상한 후 당해 공사를 착수한 때 공사원가로 대체처리할 수 있다.  여기에서 계약전 공사원가는 예상되는 특정 도급공사를 위하여 계약전에 발생된 공사비(동 공사에 사용할 목적으로 취득한 유형자산에 대한 감가상각비 및 유지비를 포함한다)를 말한다. 따라서 계약전 공사원가가 발생하였으나 도급공사 계약체결이 불확실하거나 계약전 공사원가를 선급공사원가로 계상하였으나 도급공사 계약이 체결되지 않은 경우 당해기간에 이를 전액 비용(판매비와 관리비)으로 처리하여야 한다.

⑦ 기타당좌자산(Other quick assets)

이상에서 열거한 항목 이외의 당좌자산을 합계하여 기재하며 여기에는 미수수익, 선급금, 선급비용, 선급법인세 등이 포함된다. 미수수익은 당기에 속하는 수익중 미수액으로 한다.

(나) 재고자산(Inventories)

재고자산은 기업이 정상적인 영업활동과정에서 판매를 위하여 보유하거나 생산과정에 있는 자산 및 생산 또는 서비스 제공과정에 투입될 원재료나 소모품의 형태로 존재하는 자산을 말한다. 여기에는 상품, 미착상품, 적송품, 제품, 반제품, 재공품, 원재료, 저장품 등과 선박.건설업의 미완성공사가 포함된다.

① 상품, 제품

(Merchandise and finished goods)

상품이란 판매를 목적으로 구입한 상품, 미착상품, 적송품 등을 말하며 부동산 매매업의 경우 판매를 목적으로 소유하는 토지, 건물, 기타 이와 유사한 부동산은 이를 상품에 포함시킨다.

제품은 판매를 목적으로 제조한 생산품, 부산물 및 잔폐물 등으로 한다.

② 반제품(semi－finished goods)

반제품은 이미 상당한 가공을 끝내고 저장중에 있는 중간제품과 부분품으로 그 자체가 판매 또는 저장가능 상태에 있다는 점에서 재공품과 구별된다.

③ 완성주택(Completed house)

완성주택은 판매(분양)을 목적으로 건설한 주택(아파트) 및 상가 등을 기재한다. 이는 소정의 건설과정을 모두 끝마치고, 완전히 판매 또는 저장상태에 있는 것을 말한다.  즉, 분양을 목적으로 건설완료한 주택(아파트) 및 상가중 미분양된 주택의 계정으로 손익계산서상 매출원가 부문의 기말완성주택재고액이 해당된다.

④ 미완성주택(Uncompleted house)

미완성주택은 판매를 목적으로 건설중인 주택(아파트) 및 상가 등에 대한 공사비용은 지출되었으나 매출액으로 계상되지 않은 금액을 말한다.

⑤ 용 지(Land)

용지는 분양을 목적으로 매입, 보유한 건설용 토지(택지)를 계상한다.

⑥ 미성공사(Uncompleted Work)

미성공사는 공사기간이 단기(1년이하)인 도급공사는 완성기준에 의거 수익을 인식함에 따라 공사완성시까지 발생한 모든 원가를 계상하는 계정이다. 따라서 공사가 완성되면 총도급금액을 매출액(공사수익)으로 계상하고 공사원가를 미성공사계정으로부터 대체한다.

⑦ 원자재(Raw materials)

원자재는 공사에 투입하기 위하여 외부에서 구입한 자재중 시공과정에 투입되지 아니한 것으로 자가제조한 지급자재와 자사가공자재도 포함된다.

⑧ 가설재(Temporary materials)

가설재는 공사시공에 보조적, 임시적으로 사용되는 자료(판넬, 비계목등)를 말한다.

⑨ 저장품(Supplies)

저장품은 소모품, 소모공구, 기구, 비품, 수선용부분품 및 기타의 저장품으로서 상당액 이상의 것을 기재한다. 기타의 저장품이란 연료, 유류, 못, 포장재료, 기타 사무용품 등의 소모품, 내용년수 1년미만 또는 내용년수 1년이상으로 상당가액 미만의 공구, 기구, 비품중 취득시에 경비 또는 재료비로서 처리되지 않았던 것으로서 저장중의 것을 말한다.

⑩기타재고자산(Other inventories)

기타재고자산은 위의 항목 이외의 재고자산을 합계한 금액을 말하며 건설업 이외의 상품, 제품, 반제품등을 포함한다.

(2) 임대주택자산

임대주택법에 의하여 임대후 분양을 목적으로 건설․공급하는 공공건설임대주택을 말하는 것으로서, 임대주택건설을 위해 취득․보유중인 임대주택용지, 미완성임대주택, 임대주택토지, 완성임대주택, 임대주택 및 임대주택채권을 통틀어서 임대주택자산이라 하며, 유동자산과 고정자산 사이에 별도 항목으로 기재한다.

(3) 비유동자산(Non-current assets)

비유동자산은 1년 이내에 현금으로 전환되거나 판매 또는 소비가 어려운 자산으로 여기에는 투자자산, 유형자산, 무형자산 등이 포함된다.

(가) 투자자산(Investment assets)

투자자산은 장기에 걸쳐 이자 및 배당수익을 얻을 목적이나 다른 기업을 지배.통제할 목적으로 취득한 자산을 말한다. 투자자산에는 장기금융상품, 장기투자증권, 장기대여금, 투자부동산 및 지분법적용투자주식 등이 포함된다.

① 장기금융상품

(Long-time Financial Instruments)

장기금융상품은 유동자산에 속하지 아니하는 금융상품으로 종전의 장기성예금과 특정현금․예금 등이 포함된다. 장기성예금은 유동자산에 속하지 아니하는 장기의 예금이고, 특정현금․예금은 사용이 제한되어 있는 예금이다. 따라서 예금 중 만기가 1년 이내에 도래하는 예금은 현금 및 현금등가물 또는 단기금융상품으로 분류하여야 하고, 만기가 1년 이상 담보 등으로 사용이 제한되어 있는 경우에는 장기금융상품으로 분류하여야 한다.

② 장기투자증권 (Long-term securities)

매도가능증권과 만기보유증권은 장기투자증권으로 분류하되 대차대조표일로부터 1년내 만기가 도래하거나 매도 등에 의하여 처분할 것이 거의 확실한 매도가능증권과, 대차대조표일로부터 1년내 만기가 도래하는 만기보유증권은 유동자산으로 분류한다. 한편 당행 기업경영분석 편제시 지분법적용투자주식은 장기투자증권에 포함된다.

③ 장기대여금(Long-term loan)

장기대여금은 일반적인 상거래와 관련 없는 대여금으로서 회수기한이 1년을 초과하여 도래하는 대여금이다. 장기대여금에는 회수기간이 1년을 초과하는 주주․임원․종업원 장기대여금 및 관계회사대여금이 포함된다.

④ 투자부동산

(Real estate for investment)

투자부동산은 투자의 목적 또는 비영업용으로 소유하는 토지․건물 및 기타의 부동산을 말하며 현재 영업목적으로 사용하는 유형자산이외의 부동산 즉 사업확장을 위하여 보유하고 있는 부동산이나 채권확보로 유입된 부동산 등도 이에 포함한다.

⑤ 기타투자자산(Other investments)

앞에서 설명하지 아니한 투자자산을 말한다. 이에는 해외자원개발사업에 공동 투자한 금액 또는 사업목적에 사용하지 아니하고 매각목적으로 보유하고 있는 중장비, 차량 등의 자산, 콘도미니엄의 회원권, 운영리스이용자가 부담한 관세 등의 선급리스부대비용 등이 포함된다. 그리고 비유동자산이면서도 유형자산, 무형자산 등 어디에도 속하지 아니하는 자산은 “기타 투자자산”으로 분류하면 된다.

(나) 유형자산

(Property, plant and equipment)

유형자산은 재화의 생산, 용역의 제공, 타인에 대한 임대 또는 자체적으로 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 있는 자산으로서 1년을 초과하여 사용할 것이 예상되는 자산을 말하며 토지, 건물.구축물, 기계장치, 선박.차량운반구, 건설중인 자산 등이 포함된다. 토지와 건설중인 자산 등 비상각자산을 제외한 대부분의 유형자산은 사용 또는 시간의 경과에 따른 가치감소분에 대해 감가상각을 통해 비용으로 배분되며 취득원가에서 감가상각누계액과 감액손실누계액이 차감된 순액으로 표시된다.

① 토  지(Land)

영업을 위하여 소유하고 있는 토지를 말하며 대지, 임야, 전답, 잡종지 등이 포함된다. 따라서 전매를 목적으로 소유하고 있는 토지나 비업무용 토지는 재고자산이나 투자자산으로 표시한다. 토지의 취득원가에는 구입가액과 취득세, 등기 및 명의 이전비, 토지의 정지비용, 조경비용 등 토지를 사용 가능한 상태로 만들기까지 지출되는 모든 비용이 포함된다.

② 건  물(Buildings)

건물은 기업이 영업목적으로 토지에 건설한 건축물과 그것의 영속적 부속설비로서 건물과 냉난방, 전기, 통신 및 기타의 건물부속설비가 포함된다. 건물은 통상적으로 토지에 정착하는 공작물중 지붕과 기둥 또는 벽이 있는 것과 이에 부수되는 시설물과 건축물을 말한다.

③ 구축물(Structure)

구축물은 선거․교량․안벽․부교․궤도․저수지․갱도․굴뚝․정원설비 및 기타의 토목설비 또는 공작물 등으로 한다.  구축물은 일반적으로 토지 위에 정착하여 건설한 건물 이외의 토목설비, 공작물 및 이의 부속설비를 말한다.

④ 기계장치

(Machinery and equipment)

기계장치는 일반기계와「컨베이어」,「 호이스트」, 기중기 등의 운송설비 및 기타의 부속설비 등을 말하는데 취득원가에는 순송장가격에 운임, 운송보험료, 취득세, 설비용, 시운전비용 등의 부대비용이 포함된다. 기계는 동력을 받아서 외부의 대상물에 작업을 가하는 설비의 단위를 의미하며 장치는 대상물을 내부에 수용하여 이것을 변질, 변형, 분해, 운동시키는 설비의 단위를 말한다.

⑤ 건설용장비

(Eguipment for construction)

건설현장에서 사용하는 각종 중기 및 기계를 구분하여 계상한다.  건설용장비에 대한 감가상각비를 다음에 따라 계상하여 각각 공사원가에 산입한다.

당해 장비의 사용이 특정공사 목적에만 제한이 된 경우에는 당해 공사기간과 동 장비의 경제적 내용연수중 짧은 기간에 걸쳐 감가상각을 하고 이를 전액 당해공사원가에 산입한다.

당해장비의 사용이 한 공사에만 제한되어 있지 않고, 여러 공사에 공통으로 사용되는 경우에는 동 장비의 경제적 내용연수에 걸쳐 감가상각을 하고 이를 각 공사원가에 배분한다.

⑥ 차량운반구

(Vehicles and transportation)

차량, 선박 및 운반구는 기업소유의 철도차량, 자동차 및 기타의 육상운반구와 선박 및 기타의 수상운반구를 말한다.

⑦ 건설중인자산

(Construction in process)

건설중인자산은 종전의 건설가계정을 용어변경한 것으로 건설중인 자산은 일종의 가계정으로 미완성유형자산을 말한다. 건설중인자산은 사업용으로 사용할 유형자산의 건설을 위하여 소요된 재료비․노무비 및 경비뿐만 아니라 건설을 위하여 지출한 도급금액, 취득한 기계 또는 자본화한 금융비용 등을 포함하여 처리한다. 이러한 자기가 건설한 유형자산은 외부에서 구입한 자산과 같이 건설에 따르는 제비용과 건설후 실제 사용 가능한 상태로 준비하는데 발생한 모든 관련 비용을 취득원가에 포함한다. 건설중인자산은 자가건설과 관련하여 지출한 재료비, 노무비, 제조간접비 등의 비용을 동 자산이 완성되어 본 계정에 대체시까지 경과적으로 처리한 계정이다. 건설중인자산은 영업목적에 사용될 때까지는 비용으로 배분할 수 없으므로 감가상각을 할 수 없다.

⑧ 기타 유형자산

(Other tangible assets)

이상에서 열거한 항목 이외의 유형자산을 합계한 금액을 말한다.

(다) 무형자산(Intangible assets)

무형자산은 재화의 생산이나 용역의 제공, 타인에 대한 임대 또는 관리에 사용할 목적으로 기업이 보유하고 있으며, 물리적 형체가 없지만 식별가능하고, 기업이 통제하고 있으며, 미래 경제적 효익이 있는 비화폐성자산을 말한다. 무형자산에는 산업재산권, 라이선스와 프랜차이즈, 저작권, 컴퓨터소프트웨어, 개발비, 임차권리금, 광업권 및 어업권 등이 포함된다.

① 영업권(Goodwill)

영업권은 합병․영업양수 및 전세권 취득 등의 경우에 유상으로 취득한 것으로 한다. 다른 무형자산은 유상으로 취득한 것 외에 동 자산을 취득하기 위하여 직접적으로 발생한 개발비용도 자산으로 계상할 수 있으나 영업권은 초과수익력 유무에 상관없이 유상으로 취득한 가액을 계상한다.

③ 산업재산권

(Industrial property rights)

산업재산권은 종전의 공업소유권 계정과목을 변경한 것으로 법률에 의해 일정기간 독점적․배타적으로 이용할 수 있는 권리로서 특허권․실용신안권․의장권 및 상표권 등을 포함한다.

④ 광업권․어업권․차지권

(Mining, Fishing, Land-use rights)

광업권은 광업법에 의하여 등록된 일정한 광구에서 등록을 한 광물과 동 광상 중에 부존하는 다른 광물을 채굴하여 취득할 수 있는 권리를 말하며, 어업권은 수산업법에 의하여 등록된 일정한 수면에서 어업을 경영할 권리이다. 그리고 차지권은 임차료 또는 지대를 지급하고 타인이 소유하는 토지를 사용․수익할 수 있는 권리이며, 지상권은 건물 등을 소유하기 위하여 타인의 토지를 사용할 수 있는 권리를 말하는데 이들 모두 취득원가로 계상한다.

⑤ 창업비(Organization costs)

창업비는 회사를 설립하기 위하여 소요되는 제비용으로 회사 설립을 위한 설립비용, 발기인의 보수, 인수수수료, 설립등기비, 주식발행비 등 회사설립을 위하여 발생한 비용(종전의 창업비)과 사업인․허가를 획득하기 위하여 발생한 비용(종전의 개업비) 등으로  한다.

⑥ 개발비(Development costs)

특정 신제품 또는 신기술의 개발을 위한 내부 프로젝트는 연구단계와 개발단계로 구분하되 연구단계에서 발생한 모든 지출이나 개발단계에서 발생한 지출중 일정요건을 갖추지 못하는 경우에는 경상개발비.연구비 과목으로 해당기간의 비용으로 처리한다. 개발비가 무형자산으로 인식되기 위해서는 기술적 실현가능성, 개발후 완성자산을 사용하거나 판매하려는 기업의 의도나 능력, 미래 경제적 효익 창출력, 개발단계에서 발생한 지출의 객관적 측정가능성 등의 요건이 충족되어야 한다.

⑦ 기타의 무형자산

(Other intangible assets)

이외에 수도시설이용권, 댐사용권, 수도시설관리권 등이 포함된다.

(라) 기타비유동자산

(Other non-current assets)

임차보증금, 이연법인세자산(유동자산으로 분류되는 부분 제외), 장기매출채권 및 장기미수금 등 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산을 포함한다.

나. 부채 및 자본(Total Liabilites

and stockholders' equity)

기업에 투입된 총자본은 그 원천에 따라 타인자본인 부채와 자기자본으로 나누어진다. 부채란 과거의 거래나 사건의 결과로 다른 실체에게 미래에 자산이나 용역을 제공해야 하는 특정실체의 의무를 말하며 유동부채, 비유동부채로 분류한다. 자본은 주주지분 또는 소유주지분이라고도 하는데 기업의 총자산에서 총부채를 차감하고 남은 잔여분을 말하며 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정 및 기타포괄손익누계액으로 구성된다.

(1) 유동부채(Current liabilities)

유동부채는 대차대조표일로부터 1년 이내에 지급기한이 도래하는 부채로서 매입채무, 단기차입금(단기금융기관차입금, 유동성회사채, 기타차입금) 및 미지급금, 기타유동부채 등을 포함한다.

① 매입채무(Trade accounts and

notes payable)

매입채무는 일반적인 상거래에서 발생한 외상매입금과 지급어음을 말한다. 외상매입금은 상품 또는 원재료 등의 매입과 같은 일반적인 상거래에서 발생한 채무로서 매입에누리 및 환출 등을 차감한 순액으로 기재한다. 지급어음은 일반적인 상거래에서 발생한 어음상의 채무로서 상품이나 원재료의 매입대금에 대하여 약속어음을 발행하거나 타인발행의 환어음을 인수한 경우에 발생한 채무를 말한다. 따라서 상거래를 원인으로 하는 상업어음만 계상하게 되며 자금조달을 위한 융통어음은 단기차입금으로 처리하게 된다.

② 단기차입금

(Short-term borrowings)

단기차입금은 금융기관과의 사전약정에 의하여 예금잔액을 초과하여 지급한 당좌차월액과 금전소비대차계약에 의하여 금전을 차입(차입금)하는 경우 대차대조표일로부터 1년내에 상환될 금액으로 한다. 이에는 당좌차월, 관계회사 또는 주주․임원․종업원에 대한 단기차입금, 어음상의 차입금 등을 포함한다.

③ 미지급법인세

(Accrued income taxes)

미지급법인세는 법인세 등의 미지급액인데 이는 주로 기업의 결산시 당해 사업연도의 과세소득에 대한 법인세를 추정하고 기중에 이미 납부한 중간예납세액 등을 차감한 잔액과 과거 사업연도에 해당하는 확정된 법인세를 미지급한 경우에 동 금액 등을 계상하는 미지급비용계정의 일종이다. 이연법인세제도가 도입 시행되더라도 법인세법 등에 의하여 실제로 지급하여야 할 법인세등은 미지급법인세로 계상한다.

④ 미지급금·미지급비용(Other

trade accounts and notes payable)

미지급금은 고정자산 또는 유가증권의 취득 등 일반적인 상거래 이외의 거래에서 발생한 채무를 말한다. 미지급비용은 이미 발생하였으나 지급기일이 도래하지 않아 지급되지 않고 있는 비용을 말한다.

⑤ 유동성장기부채

(Current maturities of long-term debt)

유동성장기부채는 고정부채중 1년 내에 상환될 것이다. 이는 당초부터 유동부채가 아니라 고정부채에서 유동부채로 전환된 것을 처리하는 계정이다.

⑥ 공사손실충당금

(Appropriation for loss of work)

공사손실충당금은 특정공사와 관련하여 공사손실의 발생이 예상되는 경우에는 동 예상손실을 공사손실충당금계정에 계상하고 이에 상당하는 공사손실충당금전입액은 당기의 비용으로 처리하여야 한다. 수익과 달리 손실은 그 손실이 발생한 때 인식하는 것이므로 공사손실의 발생이 예상되는 경우에는 예상손실 전액을 공사손실충당금계정으로 계상하여야 한다. 그리고 공사손실충당금전입액은 공사원가에 포함한다. 동 공사손실충당금은 잔여공사기간에 공사손실이 발생할 경우 손실에 상당하는 금액을 환입하고, 환입액은 해당 사업연도의 공사원가에서 차감하는 형식으로 기재한다. 공사손실충당금을 초과하여 추가로 공사손실이 발생한 것이 예상되는 경우에는 그 손실액 전부를 공사손실충당금전입액과 공사손실충당금으로 다시 계상하여야 한다.

⑦ 공사선수금

(Advance payment for work)

공사선수금은 수주공사에서 발생한 것에 대한 선수금액을 말하는데 수주공사에 대한 착수금 즉, 발주관서에서 지급하는 선급금을 말한다

⑧ 분양선수금(Advance payment

for sale in lots)

분양을 목적으로 한 건설공사에 대한 선분양대금으로 분양주택(아파트)이나 상가에 대한 계약금, 중도금을 말한다.

⑨ 기타유동부채

(Other current liabilites)

이상에서 열거한 항목 이외의 부채로서 대차대조표일로부터 1년 이내에 지급·상환되는 매출부가세, 예수금, 예수제세, 수입보증금, 선수금등의 채무를 합산 처리한다.

(2) 비유동부채 (Non-current liabilities)

비유동부채는 대차대조표일의 다음날로부터 1년 이후에 지급기일이 도래하는 부채를 말한다. 여기에는 회사채, 장기차입금(장기금융기관차입금, 기타차입금), 장기부채성충당금 및 기타비유동부채 등이 포함된다.

① 사  채(Bonds payable)

사채는 주식회사가 상법에 의하여 확정채무임을 표시하는 증권을 발행하여 다수인으로부터 장기간 거액의 자금을 차입함으로써 발생하는 채무이다. 그리고 비유동부채로 계상하는 사채는 1년 후에 만기가 도래되는 사채를 말하며, 1년 이내에 만기가 도래되는 사채는 유동성장기부채로 계상한다. 사채발행차금은 사채를 액면 이하의 금액으로 할인발행하였을 때에 생기는 액면금액과 발행가액과의 차액을 말한다.

② 장기차입금(Long-term debts)

장기차입금은 금전소비대차계약에 의한 차입금중 1년 후에 상환기일이 도래하는 장기채무이다. 따라서 분할상환조건의 장기차입금은 상환기일별로 구분하여 장기차입금과 유동성장기부채로 분류하여야 한다. 그리고 관계회사나 주주․임원․종업원에 대한 장기차입금, 외화장기차입금 등은 별도로 구분 표시하지 않고 일괄하여 장기차입금으로 표시할 수 있다.

③ 장기공사선수금(Long-term

advance payment for work)

공사와 관련하여 발생한 선수액중 1년을 지나 기한이 도래하는 것을 말한다.

④ 장기성매입채무(Long-term

debt resulted from buying)

장기성매입채무는 일반적인 상거래에서 발생한 장기의 외상매입금과 지급어음을 말한다. 장기연불조건의 매매거래에서 발생하는 장기성매입채무의 평가는 현재가치로 평가하여야 한다.  따라서 장기성매입채무도 이자율이 표시되어 이자가 지급되는 조건이라면 매입액과 매입채무에서 이자해당액은 제외하여야 한다. 즉, 매입액은 현재가치로 표시하고 매입채무는 현재가치할인차금을 차감하는 형식으로 기재하여야 한다.

⑤ 하자보수충당금

(Appropriation for maintenance)

하자보수충당금은 특정공사와 관련하여 공사 완공후에 하자보수가 예상되는 경우에는 도급금액이 일정률에 상당하는 금액을 하자보수비로 하여 그 전액을 공사가 종료되는 회계연도의 공사원가에 포함하고, 동액을 하자보수충당금으로 계상하여야 한다. 이는 하자보수비가 완공 후에 발생한다고 하더라도 수익과 비용을 대응시키기 위하여 공사가 종료되는 회계연도의 공사원가에 포함하도록 한 것이다.

⑥ 이연법인세부채

(deferred tax liabilities)

이연법인세부채는 당기말 현재 존재하는 가산할 일시적차이로 인하여 증가될 법인세 부담액을 말한다. 이연법인세부채는 일시적차이를 유발시키는 거래가 이미 발생하였고 당해 일시적차이는 미래의 과세소득과 현금유출(법인세부담액)을 증가시키므로 부채의 정의에 부합한다. 보수적인 관점에서 이연법인세부채는 실현가능성 여부에 관계없이 부채로 인식하고 이연법인세자산은 실현가능성이 거의 확실한 경우에만 자산으로 인식한다.

⑦ 기타비유동부채

(Other Non-current liabilities)

이상에서 열거한 항목이외의 비유동부채로서 퇴직급여충당금, 단체퇴직급여충당금, 장기임대보증 또는 공사보증충당금등 부채성 충당금을 말한다.

(4) 자본(Stockholders' equity)

자본이란 총자산에서 총부채를 차감한 잔액으로서 자본금과 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정 및 기타포괄손익누계액으로 구성된다.

(가) 자본금(Capital stock)

자본금은 주주의 불입자본 중에서 상법의 규정에 따라 정관에 자본금으로 확정되어 있는 금액으로, 이는 1주당 액면금액에 발행주식총수를 곱하여 산출된다.  자본금은 보통주자본금․우선주자본금 등으로 분류한다.

(나) 자본잉여금(Capital surplus)

자본잉여금은 증자활동, 감자활동 및 기타 자본과 관련된 자본거래에서 발생된 잉여금으로 영업활동과 관련하여 발생한 이익잉여금과 구별되며 손익계산서를 거치지않고 직접 자본계정에 가감된다. 현행 기업회계기준상의 자본잉여금에는 주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익 및 기타자본잉여금이 있다.

① 주식발행초과금(Paid-in capital

in excess of par value)

주식발행초과금은 주시발행가액(증자의 경우 신주발행수수료 등 신주발행을 위하여 직접 발생한 기타의 비용을 차감한 후의 금액을 말한다)이 액면가액을 초과하는 경우 그 초과하는 금액을 말한다. 이 경우 종전에 이연자산으로 처리하였던 신주발행비는 증자의 경우에 신주발행수수료와 신주발행을 위하여 직접 발생한 기타의 비용인 바 이는 주식발행초과금에서 차감한다.

② 감자차익

(Gain on capital reduction)

감자차익은 자본감소의 경우에 그 감소액이 주식의 소각, 주금의 반환에 요하는 금액과 결손보전에 충당할 금액을 초과한 때에 그 초과금액을 말한다. 감자차손은 감자차익이 있는 경우 감자차익에서 우선 차감하고 나머지는 결손금의 처리순서에 준하여 처리한다.

③ 자기주식처분이익

회사가 자기계산하에 상법에서 인정하는 예외적인 상황에서 일시적으로 취득한 자기주식을 소각하지 않고 처분하여 발생한 차익을 말한다.

④ 기타자본잉여금

(Other capital surplus)

(다) 자본조정(Capital adjustment)

자본조정은 당해 항목의 특성상 소유주지분에서 가감되어야 하거나 또는 아직 최종결과가 미확정인 상태여서 자본의 구성항목 중 어느 것에 가감해야 하는지 알 수 없어서 회계상 자본총계에 가감하는 형식으로 기재하는 항목을 말한다. 따라서 자본조정계정은 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금 이외의 임시적인 성격의 자본항목으로서 일반적으로 자본과 부채의 양면적인 성격을 지닌 항목으로 구성되어 있다. 현 기업회계기분에서 예시하고 있는 자본조정계정으로는 주식할인발행초과금, 배당건설이자, 자기주식, 전환권대가, 신주인수권대가, 투자주식평가이익(손실), 미교부주식배당금, 해외사업환산대(차), 감자차손, 자기주식처분손실 등이 있다.

① 자기주식(Treasury stock )

자기주식이란 주식회사가 이미 발행된 주식을 추후에 재발행할 목적으로 매입 또는 증여에 의하여 재취득한 주식을 말한다. 회사가 재취득한 자기회사의 주식은 이를 소각하기 위한 경우와 다시 재발행하기 위한 경우로 구분할 수 있다.

② 주식할인발행차금 (Difference

resulted from issuing stock at discount)

주식할인발행차금은 액면에 미달하여 주식을 발행한 때에 그 액면에 미달하는 금액을 계상한다. 주식할인발행차금은 자본거래에서 발생한 미불입자본금으로 보아 자본에 대한 차감적 계정으로 처리하고 그 상각도 이익잉여금의 처분으로 본다. 주식할인발행차금은 주식발행연도부터 3년 이내의 기간에 매기 정액법으로 상각한다. 다만 결손금이 있는 경우에는 차기 이후 연도에 이월하여 상각할 수 있다.  이때 주식할인발행차금의 상각은 이익잉여금처분계산서상에 이익잉여금의 처분항목으로 표시한다.

③ 주식매수선택권(Stock option)

정관이 정한 바에 따라 주주총회의 특별결의에 의하여 회사의 설립·경영과 기술혁신 등에 기여하였거나 기여할 수 있는 회사의 이사·감사 또는 피용자에게 특별히 유리한 가격으로 신주를 인수하거나 자기주식을 매수할 수 있는 권리를 부여하는 제도이다.

④ 출자전환채무

출자전환채무는 조만간에 주식으로 전환되는 납입자본을 말한다.

⑤ 감자차손및자기주식처분손실

감자차손은 유상감자에 있어서 감소한 자본금의 액보다 주식의 반루에 요한 액이 편이 큰 경우의 차액을 말한다. 자기주식처분손실은 상법 및 증권거래법에 의거 취득한 자기주식의 처분시 발생하는 손실을 말한다.

(라) 기타포괄손익누계액(Accumu-     lated other comprehensive income)

포괄손익은 일정기간동안 주주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본의 변동으로 대차대조표일 현재의 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등의 잔액이다. 매도가능증권평가이익(손실)은 매도가능증권을 공정가액으로 평가한 경우 장부가액과 공정가액과의 차이를 계상한다.

(마) 이익잉여금(Retained earnings)

이익잉여금은 유보이익이라고도 불리는 것으로서 기업의 이익창출활동에 의하여 획득한 이익중 배당금 등으로 사외에 유출되거나 자본금계정에 대체되지 않고 사내에 유보된 부분을 말한다. 이익잉여금은 이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금, 차기이월이익잉여금(결손금)으로 세분된다.  대차대조표상의 이익잉여금(결손금 처리하는 경우에는 자본잉여금 포함)은 당기의 이익잉여금처분이 끝난 후(이익잉여금처분계산서의 처분을 반영한 후)의 금액으로 기재하여야 한다. 따라서 이익잉여금처분계산서(안)에 따라 처분된 현금배당금은 미지급배당금으로 하여 부채로 계상하여야 한다. 즉, 대차대조표에는 잉여금처분 후의 차기이월이익잉여금(또는 차기이월결손금)이 이익잉여금으로 계상된다. 그리고 이익잉여금처분계산서(안)가 주주총회에서 원안대로 승인되지 아니하였다면 대차대조표 및 이익잉여금처분계산서를 다시 작성하여 공시하여야 한다.

① 법정적립금(Reserve for

the rationalization of enterprise)

법정적립금은 법령의 규정에 의하여 적립된 금액을 말하며 법정적립금에는 이익잉여금, 기업합리화적립금과 재무구조개선적립금이 있다.

② 임의적립금(Reserve for

inprovement of financial structure)

임의적립금은 정관의 규정 또는 주주총회의 의결로 적립된 금액으로서 사업확장적립금, 배당평균적립금, 결손보전적립금 등이 있다. 특히, 조세특례제한법상의 법인세 등을 이연할 목적으로 적립하여 일정기간이 경과한 후 환입될 제준비금 등은 기타법정적립금이 아니라 임의적립금으로 명문화하였다.

⑤ 미처분이익잉여금

(Undivided profit)

전기 이월잉여금과 당기에 발생한 순이익으로서 각 항목으로 처분되지않은 이익잉여금을 말한다.

2. 손익계산서

(Statement of profit and loss)

손익계산서는 기업의 경영성과를 명확히 보고하기 위하여 일정기간동안에 발생한 모든 수익과 이에 대응되는 비용을 나타내는 동태적 재무보고서이다. 손익계산서는 회계정보이용자로 하여금 기업의 수익성을 판단하는데 유용한 정보를 제공해 준다.

가. 매출액(Sales)

매출액은 상(제)품의 매출 또는 용역의 제공에 대한 수입금액으로서 반제품, 부산품, 작업폐물 등을 포함한 총매출액에서 매출환입액 및 에누리액와 매출할인을 공제한 순매출액을 말한다. 매출은 실현주의 원칙에 따라 상(제)품을 인도한 날 또는 용역을 제공한 날에 실현된 것으로 하고 장기간이소요되는 용역의 매출액 및 공사기간 또는 제조기간이 장기인예약매출액은 진행기준에 따라 실현되는 것으로 한다.

(1) 공사수입(Turnover of works)

공사수입은 건설업에 있어서 매출액으로 공사기간이 장기인 도급공사는 진행기준에 따라 수익을 인식하며, 공사기간이 단기(1년이하)인 도급공사는 완성기준에 따라 수익을 인식한다.  공사완성기준은 공사가 완성된때(도급공사와 관련하여 건설업자가 이행하기로 한 계약상 기본의무를 완료한대로써 동공사의 목적물이 준공된때)총도급금액은 공사수익으로 인식하고 동공사수익에 대응하여 발생한 총공사비를 공사원가로 계상하는 방법을 말한다.  진행기준이라함은 도급금액에 공사진행율(예시: 총공사예정원가에 대한 실제공사비 발생액 비율)을 곱하여 공사수익을 인식하고 동 공사수익에 대응하여 실제로 발생한 비율을 공사원가로 계상하는 방법을 말한다. 공사수입은 국내공사와 해외공사로 구분하여 계상한다.

(2) 분양수입

(Turnover resulted from sale in lots)

분양수입은 건설업에 있어서 주택(아파트) 및 상가등 자체적으로 공사를 수행한 후 이를 판매하여 얻은 매출액을 말한다.  이때 공사기간이 장기인 예약매출의 경우에는 건설업회계처리기준 제4조 의거 공사진행기준에 따라 수익이 실현된 것으로 한다.

(3) 기타 겸업매출액(Turnover of

other subsidiary business except for

construction business)

건설업이외의 매출액을 말한다. 여기서 건설업이라 함은 건설산업기본법상에 규정되어 있는 건설공사(전기, 전기통신, 소방설비, 문화재수리공사등 포함)를 말하며 그 이외의 사업으로 인한 매출액은 기타 겸업매출액이다.

나. 매출원가(Cost of sales)

매출원가란 기업이 정상적인 영업활동과정에서 실현시킨 매출에 직접 대응되는 비용을 말한다. 즉 재고자산이 판매되면 매출이 인식되고 판매된 재고자산의 원가는 매출원가라는 비용이 된다.

(1) 공사원가(Cost of works)

공사원가는 도급공사의 경우 공사수행과정에서 투입된 원가(재료비, 노무비, 외주비, 경비등)를 말한다. 이는 국내공사원가와 해외공사원가로 구분한다.

(2) 분양원가(Cost of sale in lots)

분양원가는 주택(아파트) 및 상가등에 투입된 원가를 말하며 기초완성주택재고액과 당기완성주택공사비의 합계액에서 기말완성주택재고액을 차감하여 계상한다.

(3) 기타 겸업매출원가

(Cost of other subsidiary business

except for construction business)

건설업이외의 매출액에 대한 원가를 말한다.

다. 매출총이익(Gross profit)

매출총이익은 매출액에서 매출원가를 차감한 잔액을 말하며 매출원가가 각 매출액을 초과하는 경우에는 그 차액을 매출총손실로 표시한다. 여기에는 공사, 분양, 겸업 등으로 각각 구분하여 계상한다.

라. 판매비와 관리비(Selling &

general administrative expenses)

판매비와 관리비는 건설활동 또는 기업의 관리, 유지활동과 관련하여 발생하는 비용으로서 매출원가에 속하지 않는 모든 영업비용을 말한다.

① 급여

(Officers' salaries & allowances)

급여는 종전의 임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 통합하였다. 임원급여는 임원에 대하여 규칙적으로 지급되는 급여를 말한다. 이에는 상여금과 퇴직금이외의 것으로 월급, 현물급여, 경제적 이익의 제공 등이 모두 포함된다.

② 퇴직급여

(Provision for severance pay)

퇴직급여는 판매와 관리사무에종사하는 종업원의 퇴직시 지급하는 퇴직금과 매결산기의 퇴직급여 또는 보통의 퇴직자에게 지급하는 것으로, 기업정비․기구개편 등에 의한 일시적으로 거액의 퇴직금이 지급되는 경우는 특별손실로 계상한다.

③ 명예퇴직금

기업이나 금융기관 등에서 정년이 되기 전에 직원을 퇴직시킬 때 지급하는  금액을 말한다.

④ 복리후생비

(Other employee benefit)

복리후생비는 종업원에게 직접 지급되는 급여, 퇴직급여와는 달리 사용인에게 직접 지급되지 아니하고 근로환경의 개선 또는 근로의욕의 증진을 위하여 지출하는 성격을 갖는 비용이다. 이에는 법정복리비(건강보험료), 복리시설, 후생비, 국민연금부담금 등이 있다.  판매비와 관리비에 속하는 복리후생비는 판매와 관리 부서에 근무하는 종업원에 대한 복리후생비만을 말하여 제조부문에 근무하는 종업원에 대한 것은 공사원가중 경비로 분류된다.

⑤ 임차료(Rent)

임차료란 토지, 건물 등 부동산이나 기계장치 등의 동산을 타인으로부터 임차함으로써 수요자에게 지급하는 임차료중 제조원가에 포함되지 않는 것을 말한다.

⑥ 접대비(Expense paid for service

and entertainment of customer)

접대비란 교재비, 기밀비, 사례금 등 회사의 업무와 관련하여 거래처에 접대, 향응, 위안 등을 위하여 지출한 비용을 말한다. 세무회계에서는 기밀비, 접대비, 기부금등의 판별기준 및 한도를 자세히 규정하고 있으나, 기업회계에서는 회사의 업무와 관련하여 사용하면 접대비로 계상할 수 있다.

⑦ 감가상각비(Depreciation)

감가상각비는 수익, 비용대응의 원칙에 따라 판매와 관리부문에서 사용된 유형자산(토지와 건설중인자산제외)의 원가를 그 경제적 효익이 발생하는 기간에 체계적이고 합리적인 방법으로 배분한 것을 말한다. 다만 천재지변 등에 따라 돌발적으로 발생한 임시거액의 감가상각은 특별손실로 계상한다.

⑧ 무형자산상각비(Amortization

of intangible assets)

무형자산의 취득원가를 배분하는 과정에 상당하는 비용을 말한다. 무형자산은 그 자산의 추정내용년수 동안 체계적인 방법에 의하여 비용으로 배분한다. 무형자산의 미래 경제적 효익은 시간의 경과에 따라 소비되기 때문에 상각을 통하여 장부가액을 감소시키게 된다.

⑨ 세금과 공과(Taxes and dues)

세금과 공과는 국가 또는 지방자치단체가 부과하는 국세․지방세의 세금, 공공단체나 조합등의 공과금과 벌금, 과료 등을 말한다.  공과금과 벌금 등은 그 발생원인에 따라 건설원가 또는 판매비와관리비에 계상되나 세금은 그 처리방법이 다양하다. 이익에 부과되는 법인세, 주민세 등은 법인세등으로 계상하고 자산의 구입과 관련하여 부과되는 관세, 취득세, 등록세, 토지초과이득세 및 개발부담금 등은 당해 자산의 취득원가에 산입하여야 한다. 판매비와 관리비에 속하는 세금은 재산세, 자동차세등이 있다.

⑩ 광고선전비(Advertising)

광고선전비는 상품 또는 제품의 판매촉진 또는 기업이미지제고를 위하여 불특정 다수인을 상대로 상품등에 대한 선전효과를 얻기위하여 지출한 비용을 말한다.

⑪ 연구비와 경상개발비 (Research

& Normal development expenses)

연구비는 연구활동과 관련하여 직․간접적으로 발생된 모든 비용을 말하며, 연구비는 발생한 기간에 판매비와 관리비로 처리한다. 경상개발비는 개발활동과 관련하여 직․간접적으로 발생한 모든 비용 중 자산으로 인식되지 않은 판매 또는 관리 관련 비용을 말한다. 개발비는 자산인식기준을 충족할 경우에만 무형자산(개발비)으로 인식하고 그 이외의 판매 또는 관리 등과 관련된 경우 판매비와 관리비(경상개발비)로 인식한다.

⑫ 대손상각비(Bad debt expense)

대손상각은 회수가 불확실한 채권에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 산출한 대손추산액과 회수가 불가능한 채권은 대손상각비로 처리한다. 이경우에 일반적 상거래에서 발생한 매출채권에 대한 대손상각비는 판매비와 관리비로 처리하고, 기타 채권에 대한 대손상각비는 영업외비용으로 처리한다.

⑬ 미분양주택관리비

(Management of houses unsold)

미분양주택관리비는 재고아파트 및 상가의 회사부담관리비 및 유지에 관계되는 제비용이다.

⑭ 수주비

(Expenses related to winning of

order for construction works)

수주비는 공사수주 및 기타 판매활동 에 수반하는 입찰, 견적서작성 및 중개수수료 등의 경비를 말하며 이는 공사원가에 포함시켜서는 안되며 발생시에 판매 비와 관리비로 계상한다. 다만 동 비용이 도급금액의 3/100을 초과하는 거액일 경우에는 이연자산으로 계상할 수 있다.

⑮ 여비·교통비·통신비

시공현장에서 직접 소요되는 여비 및 교통비와 전신전화사용료, 우편료를 말한다.

⑯ 수도광열비(Utilities)

수도광열비에는 판매와 관리부문에서 사용된 수도료, 전기료, 가스비 및 연료비 등이 속한다.

⑰ 수선비(Repairs)

판매 및 일반관리업무용 건물, 비품 등의 수선비를 말한다.

⑱ 보험료(Premium)

보험료란 보험계약에 의거 보험회사가 보험금지급책임을 지는 대가로 계약자가 납입하는 금액을 말한다.

⑲ 보관비(Storage Charges)

상품·제품·재료의 보관에 요하는 비용을 말하며, 지급보관료외에 자가창고의 보관비도 포함된다.

⑳ 개발비 (development expense)

개발비는 새로운 제품, 용역, 기술을 창조, 개발하기 위하여 수행한 연구·조사활동에 지출된 비용을 말한다.

운반비 (Transportation Charges)

일종의 복합비로 그 내용은 제조작업에 관련된 운반작업에서 생긴 모든 비용을 포함한다.

지급수수료 (payment commission)

지급신용장하에서 지급업무를 담당하는 수출지의 은행이 서류매입시 수익자 또는 개설은행으로부터 징수하는 수수료를 가리킨다.

마. 영업이익(또는 영업손실)

(Operating income or loss)

영업이익은 기업의 주된 경영활동결과 발생한 이익으로서 매출총이익에서 판매비와 관리비의 합계액을 공제한 차액을 말한다. 판매비와 관리비의 합계액이 매출총이익을 초과하는 경우에는 그 차액을 영업손실로 표시한다.

바. 영업외손익

(Non-operating income or loss)

영업외손익이란 매출수익을 얻기 위한 주된 영업활동 이외의 보조적 또는 부수적인 영업활동에서 순환적으로 발생하는 손익을 말한다. 영업외손익은 주된 영업활동에서 발생한 손익이 아니라는 점에서 영업손익과 구별되며, 순환적으로 발생하는 점에서 일상적이고 전형적인 영업활동과는 관계가 없거나 일시적이고 비경상적으로 발생하는 특별손익과 구별된다.

① 이자수익(Interest)

이자수익은 수입이자와 할인료, 유가증권이자, 사채이자 등을 포함한다.  이자수익은 회사가 일반적인 유휴자금을 은행에 예치하거나 타인에게 대여 또는 국․공채 등 유가증권에 투자함으로써 발생하는 이자이다.  이자수익은 기간에 비례하여 발생하는 것이므로 지급방법에 불구하고 기간경과에 따라 발생하는 이자를 포함한다. 즉, 이자수익은 발생주의에 의하여 그것이 발생한 기간에 정확히 배분되어 수익으로 계상하여야 한다.  따라서 결산시에는 기간경과분이나 미경과분에 대하여 미수수익 또는 선수수익을 계상하여야 한다. 그리고 장기보유목적의 국․공채의 취득원가와 액면가액과의 차액을 상환기간에 걸쳐 유효이자율법 등을 적용하여 점차 가감하는 경우 그 금액은 이자수익으로 계상한다.

② 배당금수익(Dividend)

배당금수익은 주식이나 출자금 등의 유가증권이나 투자유가증권으로 인하여 이익 또는 잉여금의 분배로 받는 배당금을 말한다.

③ 임대료(Rent)

임대료는 부동산이나 동산을 타인에게 임대해 주고 일정기간마다 사용대가로 받는 사용료를 말한다.  결산시 임대기간은 경과하였으나 수입하기로 한 날이 도래하지 않은 경우에는 수입하지 못한 임대료 상당액을 미수수익으로 처리하여야 한다. 그리고 임대료를 미리 받고 결산일 현재 기간이 경과되지 아니한 임대료상당액은 선수수익으로 처리한다.

④ 단기투자자산처분이익(Gain on

disposition of marketable securities)

국채, 채권, 회사채권, 주권등(투자자산에 속하는 유가증권은 제외)을 처분할 경우 취득가액보다 처분가액이 많을 때 발생하는 이익을 말한다.

⑤ 단기투자자산평가이익(Gain on

appraisal of marketable securities)

유가증권중 주식은 매입가액에 부대비용을 가산하고 이에 총평균법․이동평균법을 적용하여 산정한 취득원가를 대차대조표가액으로 한다. 다만, 시가가 취득원가와 다른 경우에는 시가를 대차대조표가액으로 한다. 유가증권중 채권은 매입가액에 부대비용을 가산하고 이에 총평균법 또는 이동평균법을 적용하여 산정한 취득원가를 대차대조표가액으로 한다. 다만, 시가가 취득원가와 다른 경우에는 시가를 대차대조표가액으로 할 수 있다.

⑥ 외환차손익 (Profit & loss of

foreign currency transaciton)

외환차손익은 외환자산의 회수 또는 외화부채의 상환시에 발생하는 손익을 말한다.

⑦ 외화환산손익

(Profit & loss of foreign exchange)

외화환산손익은 결산일에 화폐성외화자산 또는 화폐성외화부채를 환산하는 경우 환율의 변동으로 인하여 발생하는 환산손익을 말한다. 환율의 변동이란 직전회계년도말 또는 외화표시채권․채무의 발생시점 환율과 당해회계년도말 현재 환율의 차이를 의미한다. 적절한 환율이란 외국한대고객전신한매입율(매도율), 한국은행 집중기준율 또는 재정환율등 기업의 입장에서 외화표시자산 및 부채를 합리적으로 환산하기에 충분한 환율이면 어느것을 사용해도 무방하다.  다만, 한번 채택된 환율은 회계연도마다 계속적으로 적용하여야 한다.

⑧ 지분법 평가이익

(Gain on valuation using equity

method of accounting)

피투자회사의 순자산가액 변동이 당기순이익의 증가로 인하여 발생한 경우 이를 지분법이익으로 하여 영업외수익으로 인식한다.

⑨ 장기투자증권손상차손(환입)

장기투자증권손상차손이란 장기적으로 보유하면서 배당 등을 받을 목적 또는 경우에 따라 장기적으로 시세차익을 노리고 산 장기투자증권의 가치가 크게 감소하여 회복불가능하다고 판단될 때 손상차손 처리한 자산을 말한다. 장기투자증권손상차손환입이란 이러한 자산의 가치가 일부 회복되면 처리하는 손상차본환입을 말한다.

⑩ 투자자산처분손익(Profit & loss

on disposition of investment assets)

투자자산처분손익은 투자자산을 처분함에 있어 처분가액이 장부가액과 차이가 나는 경우에 발생하는 손익이다. 종전에는 투자자산처분손익을 특별손익으로 계상하였으나 개정기준에서는 투자자산처분손익이 경상적·반복적으로 발생하고 그 금액이 중요하지 않은 경우에는 영업외손익에 포함시키도록 하였다. 만약 경영권의 이양을 포함한 투자주식이나 투자부동산 등의 양도와 같이 중요하다고 판단되는 경우에는 이를 특별손익으로 계상하여야 한다.

⑪ 유형자산처분손익 (Profit & loss

on disposition of tangible assets)

유형자산처분손익은 유형자산을 처분함으로써 처분가액과 당해 유형자산의 장부가액(취득원가-감가상각누계액)과 차이가 있는 경우에 발생하는 손익이다.

종전에는 유형자산처분이익을 특별손익으로 계상하였으나 유형자산처분손익이 경상적․반복적으로 발생하고 그 금액이 중요하지 않은 경우에는 영업외수익에 포함시키도록 하였다. 만약 토지, 건물이나 기계장치 등의 양도와 같이 비경상적이고 그 처분손익의 금액이 중요하다고 판단되는 경우에는 이를 특별손익으로 계상하여야 한다.

⑫ 사채상환손익(Profit & loss on

repayment of bonds Payable)

사채상환손익은 회사가 발행한 사채를 상환할 때 사채의 상환금액이 사채의 순장부가액 및 당해 사채의 발행과 관련된 사채발행비잔액의 합계액과 차이가 있는 경우에 발생하는 손익이다. 종전에는 사채상환손익을 특별손익으로 계상하도록 하였으나 사채상환손익이 경상적․반복적으로 발생하고 그 금액이 중요하지 않은 경우에는 영업외수익에 포함시키도록 하였다.

⑬ 하자보수충당금 환입 (Refund

of appropriation for maintenance)

공사완료후 하자보수가 예상되어 하자보수충당금을 설정하는 경우에 당해연도에 공사가 여러건 완성되었을 때 하자보수충당금 계상은 공사건별로 각각 계상함이 원칙이나 그것이 회사형편상 불합리하거나 실익이 없는 경우에는 총완성공사의 도급금액에 과거 경험율을 적용하여 일괄계상할 수 있으며 하자보수사유가 발생한때는 공사건별에 관계없이 동 충당금과 우선상계하여야 한다.  그리고 당해연도에 계상할 하자보수충당금은 당해 계상할 금액에서 이월액을 차감한 금액을 추가 전입해야 되며, 전기이월액이 당해 계상할 금액보다 큰 경우 그 초과액은 환입한다. 종전에는 하자보수충당금전입액으로 하여 판매비와 관리비로 처리하도록 하였으나 현행기준에서는 이를 하자보수비로 하여 공사원가에 포함하도록 하였다.

사. 영업외비용

(Non-operating expenses)

업업외비용은 기업의 주된 영업활동으로부터 발생하는 영업비용이외의 비용 또는 손실로서 금융비용이 대부분을 차지하고 있다. 이자비용, 이연자산상각비, 기타의 대손상각비, 유가증권처분손실, 유가증권평가손실, 재고자산평가손실, 매출할인, 외환차손, 외화환산차익, 기부금 투자자산처분손실 또는 사채상환손실등이 있다. 다만, 비경상적이고 비반복적인 거액의 손실은 특별손실로 분류하여야 한다.

① 이자비용(Interest)

이자비용은 회사가 외부로부터 조달한 타인자본 중 당좌차월, 장․단기차입금, 사채등에 대하여 지급하는 이자와 할인료 또는 사채이자를 말한다. 사채이자는 실제로 지급한 현금이자 지급상당액 뿐만 아니라 할인발행차금, 전환권조정계정 및 신주인수권조정계정 등은 이를 상각하여 사채이자에 가산하여야 하며, 사채할증발행차금의 환입액은 사채이자에서 차감하여야 한다. 그러나 유형자산이나 제조 또는 건설에 장기간이 소요되는 재고자산의 건설 등에 사용된 차입금에 대한 이자비용은 당해 자산의 취득원가로 계상하도록 하여 당기비용으로 처리하지 못한다.

② 기타대손상각비

(Other bad debt expense)

일반적인 상거래에서 발생하는 매출채권에 대한 대손추산액 및 대손액은 판매비와 관리비로 계상하되, 매출채권 이외의 채권 가령 대여금에 대해서는 기타의 대손상각비로서 영업외 비용으로 표시한다.

③ 재고자산 평가손실

(Loss on appraisal of inventories)

기업회계기준에서는 재고자산을 저가법에 의하여 평가함에 따라 발생한 평가손실은 장부가액에서 직접 차감한다고 규정하고 있다. 따라서 재고자산평가손실은 재고자산에서 직접 차감하고 그 금액만큼 영업외비용으로 인식한다. 그리고 일단 시가의 하락을 평가손실로 인식하고 난 후에 시가가 회복되더라도 이를 인식하지 않으며, 시가가 더욱 하락한 경우에는 추가하락분을 재고자산에서 차감하여야 한다.

④ 지분법 평가손실(Loss on

valuation using  equity

method of accounting)

피투자회사의 순자산가액 변동이 당기순손실로 인하여 발생한 경우 지분법 평가손실의 과목으로 하여 영업외손실로 인식한다.

아. 법인세비용차감전계속사업손익

(continuing income and loss

before income taxes)

법인세비용차감전계속사업손익이란 기업의 계속적인 사업활동과 그와 관련된 부수적인 활동에서 발생하는 손익으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 모든 손익을 말한다. 법인세비용차감전계속사업손익은 중단사업손익이 있을 경우에만 나타나며 영업손익에 영업외수익을 가산하고 영업외비용을 차감하여 산출한다.

자. 법인세 비용(Income taxes)

법인세비용은 법인세비용차감전순손익에 법인세법 등의 법령에 의하여 과세하였거나 과세할 세율을 적용하여 계산한 금액으로 한다. 법인세에는 특별부가세 등이 포함되며, 법인세에 부가되는 것으로는 주민세와 농어촌특별세가 있다.

차. 계속사업이익

(Continuing income and loss)

영업손익에서 영업외수지와 특별손익을 가감한 것으로 과거 경상이익과는 다른 개념이다. 과거엔 영업손익에서 영업외수지를 따져 경상손익을 구한 뒤 특별손익을 계산했지만,2006년부터는 경상손익과 특별손익을 따로 구하지 않고 기업의 계속적인 사업 활동과 그와 관련된 부수적인 활동에서 발생하는 손익을 법인세차감전계속사업이익(계속사업이익)이란 항목으로 일괄처리한다. 법인세차감전계속사업이익에서 계속사업이익법인세비용을 차감하여 산출한다.

카. 당기순이익(당기순손실)

(Net income or loss)

당기순이익(당기순손실)은 법인세비용차감전계속사업손익에서 법인세 등을 차감한 잔액을 말하며 당해 회계연도의 최종적인 경영성과를 나타낸다.

3. 건설공사원가명세서

(Statement of Cost of Goods)

건설공사원가면세서는 재무제표의 부속명세서로서 건설공사를 위하여 소비된 원가의 계산명세를 나타내며 당기총공사비용과 기초미성공사지출금액과의 합계액에서 기밀미완성공사액을 차감하는 형식으로 기재된다.

가. 당기총공사비용

(Current manufacturing cost)

당기중 건설공사에 투입된 총공사비용을 말하며 원가요소에 따라 재료비, 노무비, 외주비, 현장경비로 구분한다.

나. 재료비(Material costs)

건설공사에 직․간접적으로 투입된 재료의 비용으로서 기초재료재고액과 당기재료매입액의 합계액에서 기말재료재고액을 차감하는 형식으로 기재한다.

다. 노무비(Labor costs)

건설공사에 직․간접으로 종사하는 종업원에 대하여 지급하는 임금을 말하며 급여, 제수당, 상여금으로 구분한다.

(1) 직접노무비(Direct Labor costs)

공사현장에서 직접투입된 인력에 대한 급료를 말한다.

(2) 간접노무비(Indirect Labor costs)

직접건설공사에 종사 하지는 않으나 작업현장에서 보조작업에 종사하는 노무자, 종업원과 현장감독자 또는 품질시험관리인 등에 지급되는 급료를 말한다.

라. 외주비(Prices for subcontract)

건설업 회계처리의 특성으로 하도급계약에 의하여 공사의 일부를 타건설업자(전문업자)에게 재도급하는 경우에 하도급자에게 지급하는 공사비용을 말한다.  단, 하도급계약과 관련하여 건설업자가 직접조달 지급하는 공사비용은 재료비, 노무비, 경비등 요소별로 구분하여 기재한다.

마. 현장경비(Overhead costs)

건설공사를 위하여 지출된 원가요소중 재료비, 노무비, 외주비를 제외한 원가를 말하며, 기업의 유지를 위한 관리활동부문에서 발생하는 일반관리비와 구분된다.

① 전력비(Electric costs)

계약목적을 시공하는데 직접 소요된 전기료를 말한다.

② 수도광열비

(Water, heat and light expenses)

계약목적물을 시공하는데 직접 소요되는 수도료, 가스대, 석탄대 등을 말한다.

③ 운반비(Transport charges)

재료비에 포함되지 않은 운반비로서 원재료, 반재료 또는 기계기구(건설기계제외)의 운송비, 하역비, 상하차비, 조작비등을 말한다.

④ 기계경비(Machine cost)

건설기계임차료, 보유건설기계감가상각비, 수선유지비, 보관운반비등을 말한다.

⑤ 특허권 사용료(Rent of patent)

타인소유의 특허권을 사용한 경우에 지급되는 사용료를 말한다.

⑥ 기술료(Royalty)

당해 계약목적물을 시공하는데 직접 필요한 노우하우비 및 동 부대비용으로서 외부에 지급되는 비용을 말한다.

⑦ 연구개발비

(Research &  Development)

당해 목적물을 시공하는데 직접 필요한 기술개발 및 연구비로서 시험 및 시범제작에 소요된 비용 또는 연구기관에 의뢰한 기술개발용역비와 법령에 의한 기술개발촉진비 및 직업훈련비 등을 말한다.

⑧ 품질관리비(Control of Quality)

당해 계약목적물의 품질관리를 위하여 관계법령 및 계약조건에 의하여 요구되는 비용(품질시험인건비포함)으로 실제 소요된 비용을 말한다.

⑨ 가설비(Temporary expenses)

계약목적물의 실체를 형성하는 것은 아니나 현장사무소, 창고, 식당, 숙사 화장실등 동 시공을 위하여 필요한 가설물의 설치에 소요되는 비용을 말한다.

⑩ 지급임차료 (Rent of Land,

building & machine)

계약목적물을 시공하는데 직접 사용되거나 제공되는 토지, 건물, 기계기구(건설기계제외)의 사용료를 말한다.

⑪ 보험료(Insurance)

법령 또는 계약조건에 의하여 가입이 요구되는 보험료(산재보험료, 고용보험료등)를 말한다.

⑫ 복리후생비

(Other employee benefit)

계약목적물을 시공하는데 종사하는 노무자, 종업원, 현장사무소직원 등의 의료위생약품대, 공상치료비, 지급피복비, 건강진단비, 급식비 등을 말한다.

⑬ 보관비(Custody)

계약목적물의 시공에 소요되는 재료, 기자재 등의 창고사용료로서 외부에 지급되는 비용을 계상하며 이중에서 재료비에 계상되는 것을 제외한다.

⑭ 외주가공비

(Processing by outside order)

재료를 외부에 가공시키는 실가공비용을 말하며 외주가공품의 가치로서 재료비에 계상되는 것은 제외한다.

⑮ 안전관리비(Safety supervision)

직업현장에서 산업재해 및 건강장해예방을 위하여 지급되는 비용을 말한다.

⑯ 소모품 및 사무용품비

(expendables and office supplies)

작업현장에서 발생되는 문방구, 장비대등 소모품을 말한다.

⑰ 여비․교통비․통신비

(Traveling, Traffic & Communication)

시공현장에서 직접 소요되는 여비 및 차량유지비, 전신전화사용료, 우편료등을 말한다.

⑱ 세금과 공과(Taxes and dues)

시공현장에서 당해공사와 직접 관련되어 부담하여야 할 재산세, 차량세 등의 세금 및 공공단체에 납부하는 공과금 등을 말한다.

⑲ 폐기물처리비(Disposal of waste)

계약목적물의 시공과 관련하여 발생되는 오물, 잔재물, 폐유, 폐알카리, 폐고무, 폐합성수지등 공해유발물질을 법령에 의거 처리하기 위하여 소요되는 비용을 말한다.

⑳ 도서인쇄비(Book & printing)

계약목적물의 시공을 위한 참고서적 구입비, 각종인쇄비, 사진제작비(VTR제작비포함) 및 공사시공기록책자 제작비 등을 말한다.

지급수수료

(Commission payable)

법률로서 규정되어 있거나 의무지워진 수수료(설계, 공사시험에 소요되는 제수수료등)로 다른경비에 계상되지 않는 수수료를 말한다.

환경보전비

(Preservation of environment)

계약목적물의 시공을 위한 제반환경오염방지 시설을 위한 비용을 말한다.

보상비(Compensation)

당해공사로 인해 공사현장에 인접한 도로, 하천, 기타 재산에 훼손을 기하거나 저장물을 철거하게 됨에 따라 발생하는 보상, 보수비 등을 말한다.

다만, 당해공사를 위한 용지보상비를 제외

안전점검비(Inspection of safety)

건설공사의 안전관리를 위하여 건설안전전문기관에 의뢰하여 실시하는 정기안전점검 또는 정밀안전점검에 소요되는 비용을 말한다.

기타 법정경비

(Other legal expenses)

이상의 법정경비항목 이외의 것으로써 법령으로 규정되어 있거나 의무지원진 경비(건설근로자 퇴직공제 부금비등)를 말한다.

감가상각비(Depreciation)

현장사무소, 차량, 운반구, 공구 및 비품 등의 고정자산에 대한 감가상각비를 말한다.

하자보수비(Maintenance)

특정공사와 관련하여 공사완공후에 하자보수가 예상되는 경우에는 도급금액의 일정률에 상당하는 금액을 하자보수비로 하여 공사가 종료되는 회계연도의 공사원가에 포함한다.

현장관리비(Management of site)

공사의 시공을 위하여 현장에서 소요되는 비용으로 위의 어느항목에도 속하지 않는 경비의 합계액을 말한다.

바. 공사손실충당금 전입액

(Transfer of appropriation for

losses  of work)

공사와 관련하여 공사손실의 발생이 예상되는 경우등 예상손실을 공사손실충당금계정에 계상하는 것을 말한다.

사. 기초미성공사(기초미완성주택)

(Uncompleted houses as of the

beginning of the year)

전기로부터 이월된 미성공사(미완성주택)에 대한 총지출액을 계상한다.

아. 기말미성공사(기말미완성공사)

(Uncompleted houses as of the

end of the year)

당년도에 공사원가에는 투입이 되었으나 공사가 완료되지 않고 결산일 현재 공사중에 있는 공사 및 주택으로 재고자산의 미완성주택 및 미완성공사비에 해당된다.

자. 타계정대체액(Tranfer account)

자사의 건물이나 택지조성 등을 자체공사하는 경우 지출된 부분은 당기공사원가에서 차감하여 자산등 다른 계정으로 대체한다.

차. 당기공사원가

(Cost of yearly work)

당기공사원가는 당기중 건설공사를 위하여 지출된 총비용으로서 당기총공사비용에 기초미성공사지출금액을 가산하고 기말미성공사지출금액과 타계정대체액을 차감하여 계산한다.

4. 이익잉여금처분계산서

(Statement of Appropriation of

Retained Earnings)

이익잉여금처분계산서는 이익잉여금의 처분사항을 명확히 보고하기 위하여 이익잉여금의 총변동사항을 표시하는 재무보고서이다. 즉 이익잉여금처분계산서는 전년도 이월 이익잉여금과 당기순이익 등 가용 이익잉여금이 당해년도중 어떤 용도로 처분되었으며 얼마나 남았는지 그 변동내역을 설명해준다. 한편 미처리 결손금이 있는 기업은 결손금의 보전사항을 표시하는 결손금처리계산서를 작성한다.

가. 처분전이익잉여금 (Retained

earnings before appropriation)

처분전이익잉여금은 전기로부터 이월된 전기이월이익잉여금에 회계변경의 누적효과, 전기오류수정손익, 지분법적용회사의 잉여금 변동 및 당기순이익 및 기타처분전이익잉여금을 합계한 것이다.

① 전기이월이익잉여금

(Unappropriated retained earnings

carried over from prior period)

전기로부터 당기로 이월된 이익잉여금을 말한다. 즉, 전기의 차기이월이익잉여금과 당기의 전기이월이익잉여금이 일치한다.

② 회계변경의 누적효과

(Accumulated effect of accounting

policy change)

회계변경이란 새로운 사실의 발생 또는 환경의 변화에 적절히 대응하기 위하여 전기에 적용해 오던 회계방법을 변경하는 것을 말하며, 이에는 회계원칙의 변경, 회계추정의 변경, 보고실체의 변경 등 3가지 유형으로 구분된다. 회계변경의 누적효과는 회계원칙의 변경과 보고실체의 변경으로 인해 발생된다.

③ 지분법적용회사의 잉여금변동

(Changes in retained earnings of associate companies under the equity method)

피투자회사의 순자산가액의 변동이 이익잉여금의 증가 또는 감소로 인하여 발생하는 것으로 피투자회사의 당기순이익 또는 당기순손실로 인하여 발생하는 평가손익이 영업외수익인 지분법이익 또는 손실로 처리되는 것과는 구분되며 또한 피투자회사의 순자산가액변동이 자본잉여금 또는 자본조정으로 인해 발생하는 경우의 지분법투자주식 평가손익을 자본조정으로 처리하는 것과도 구분된다.

④ 전기오류수정손익

(Gain or loss on prior period

error corrections)

전기 또는 그 이전기간에 발생한 오류의 수정인 경우 손익계산서의 영업외비용(전기오류수정손익)으로 처리하나 중대한 오류의 수정인 경우에는 전기이월이익잉여금에 반영하게 된다. 전기오류수정손익의 대상은 계산상의 실수, 기업회계기준의 잘못된 적용, 사실판단의 잘못, 부정, 과실 또는 사실의 누락 등이며 이는 추가적인 정보를 입수함에 따라 기존의 추정치를 수정하는 회계추정의 변경과는 구분된다.

⑤ 당기순이익 (Net income)

손익계산서상의 당기순이익을 의미한다.

⑥ 기타처분전이익잉여금

(Other retained earnings before

appropriation)

처분전이익잉여금 중에서 위에 열거한 항목에 속하지 아니하는 이익잉여금으로서 자사주이익소각, 특별수선충당금환입액 등을 포함한다.

나. 임의적립금이입액

(Transfers from voluntary reserves)

임의적립금이입액은 처분전이익잉여금이 부족하여 배당이나 적립이 곤란한 경우 또는 임의적립금이 더 이상 필요하지 않은 경우 당기 이전에 적립하였던 임의적립금을 이입한 것을 말한다.

다. 이익잉여금처분액

(Appropriation of retained earnings)

처분전이익잉여금과 임의적립금이입액의 합계액을 재원으로 배당금 처분, 법정적립금 또는 임의적립금 적립 등 기간중 이익잉여금 처분금액의 합계액을 의미한다.

① 이익준비금 (Legal reserve)

이익준비금은 상법의 규정에 의하여 자본금의 2분의 1에 달할 때까지 매결산기 이익배당액의 10분의 1 이상의 금액을 의무적으로 적립하는 것을 말한다.

② 기타법정적립금

(Other statutory reserves)

기업합리화적립금, 재무구조개선적립금 등 상법 이외의 법령의 규정에 의하여 의무적으로 적립하여야 할 적립금을 말한다.

③. 배당금 (Dividends)

주주총회의 결의에 의하여 지급이 확정된 시점의 이익잉여금 처분액을 말한다.

라. 차기이월이익잉여금

(Unappropriated retained earnings to be carried over to the subsequent year)

처분전이익잉여금과 임의적립금이입액의 합계에서 이익잉여금처분액을 차감한 금액을 말한다.

5. 현금흐름표

(Statement of Cash Flows)

I. 영업활동으로 인한 현금흐름

(Cash flows from operating

activities)

1. 당기순이익(순손실)

(Net income or loss)

손익계산서의 당기순이익 또는 당기순손실을 의미한다.

2. 현금의 유출이 없는 비용 등의

가산 (Addition of expenses not

involving cash outflows)

손익계산서와 공사원가명세서의 항목 중에서 감가상각비, 무형자산상각비 등과 같은 현금의 유출이 발생하지 않는 비용은 가산한다.

3. 현금의 유입이 없는 수익 등의

차감 (Deduction of income not

involving cash inflows)

손익계산서의 외화환산이익, 유가증권평가이익 등과 같은 현금의 유입을 수반하지 않는 수익은 차감한다.

4. 영업활동으로 인한 자산, 부채의

변동(Changes in operating assets

and liabilities)

영업활동과 관련하여 발생한 매출채권 감소, 재고자산 감소, 매입채무 증가 등은 영업활동 현금흐름에 가산하고, 매출채권 증가, 재고자산 증가, 매입채무 감소는 영업활동 현금흐름에 차감한다.

II. 투자활동으로 인한 현금흐름

(Cash flows from investing

activities)

1. 투자활동으로 인한 현금 유입액

(Cash inflows from investing activities)

투자활동으로 인한 현금유입에는 대여금의 회수, 단기금융상품.단기투자증권.투자자산.유형자산 및 무형자산의 처분 등이 포함된다.

가. 유동자산의 감소

(Decrease in current assets)

단기 대여금의 회수, 단기금융상품 및 단기투자증권의 처분 등으로부터 유입되는 현금흐름을 말한다.

① 단기투자증권의 처분(Disposition

of marketable securities)

기중에 보유중인 단기투자증권을 처분한 경우 당해 금액을 의미한다.

나. 투자자산의 감소

(Decrease in investments)

장기투자증권을 처분하거나 장기대여금을 회수하는 것과 같은 투자자산의 처분으로 유입이 발생하는 것을 의미한다.

① 장기투자증권의 처분(Disposition

of investment securities)

기중에 보유중인 장기투자증권을 처분한 경우 당해 금액을 의미한다.

다. 유형자산의 감소(Decrease in

property, plant and equipment)

토지나 건물 또는 구축물, 기계장치, 차량운반구 등의 유형자산을 처분하는 활동으로부터 유입되는 현금흐름을 의미한다.

① 토지의 처분(Disposition of land)

기중에 보유중인 토지를 처분한 경우 당해 금액을 의미한다.

② 건물 및 구축물의 처분(Disposition

of buildings and structures)

기중에 보유중인 건물이나 구축물을 처분한 경우 당해금액을 의미한다.

③ 기타 (Others)

이상에서 열거한 항목 이외의 투자활동으로 인한 현금유입으로서 산업재산권 등의 무형자산을 처분하는 활동이 포함된다.

2. 투자활동으로 인한 현금 유출액

(Cash outflows from investing

activities)

투자활동으로 인한 현금유출에는 현금의 대여, 단기금융상품.단기투자증권.투자자산.유형자산 및 무형자산의 취득에 따른 현금유출로서 취득 직전 또는 직후의 지급액 등이 포함된다.

가. 유동자산의 증가

(Increase in current assets)

단기대여금을 대여하거나 단기금융상품 및 유가증권을 구입하는 활동 등으로 인한 현금유출을 포함한다.

① 단기투자증권의 취득

(Acquisition of Wertpapier)

기중에 유가증권을 취득한 경우 당해 취득가액을 의미한다.

나. 투자자산의 증가

(Increase in investments)

장기투자증권을 구입하거나 장기대여금을 대여하는 등의 투자활동으로 인한 현금유출을 포함한다.

① 장기투자증권의 취득(Acquisition

of investment securities)

기중에 장기투자증권을 취득한 경우 당해 취득가액을 의미한다.

다. 유형자산의 증가(Increase in

property, plant and equipment)

토지나 건물 또는 구축물, 기계장치, 차량운반구 등의 유형자산을 구입하는 활동으로 인한 현금유출을 포함한다.

① 토지의 취득 (Acquisition of land)

기중에 토지를 취득한 경우 당해 취득가액을 의미한다.

② 건물 및 구축물의 취득(Acquisition

of buildings and structures)

기중에 건물이나 구축물을 취득한 경우 당해 취득가액을 의미한다.

③ 기계장치의 취득(Acquisition of

machinery and equipment)

기중에 기계장치를 취득한 경우 당해 취득가액을 의미한다.

라. 기타 (Others)

산업재산권 등 각종 무형자산을 취득하는 등의 활동으로 인한 현금유출을 포함한다.

III. 재무활동으로 인한 현금흐름(Cash

flows from financing activities)

1. 재무활동으로 인한 현금 유입액

(Cash inflows from financing activities)

재무활동으로 인한 현금유입에는 장.단기 차입금의 차입, 회사채 발행, 유상증자 등이 포함된다.

가. 유동부채의 증가

(Increase in current liabilities)

금융기관으로부터 단기차입금을 차입하거나 관계회사나 주주.임원.종업원으로부터 단기로 자금을 빌려오는 등의 활동으로부터 유입되는 현금흐름을 포함한다.

① 단기차입금의 증가

(Increase in short-term borrowings)

금융기관이나 관계회사 등으로부터 단기자금을 차입한 경우 당해 금액을 의미한다.

나. 비유동부채의 증가

(Increase in non-current liabilities)

회사채 발행이나 차입금을 장기로 조달하는 등의 활동으로부터 유입되는 현금흐름을 포함한다.

① 회사채의 발행

(Issuance of debentures)

기중에 신규로 회사채를 발행함으로써 조달되는 현금을 의미한다.

② 장기차입금의 증가

(Increase in long-term borrowings)

금융기관이나 관계회사 등으로부터 장기자금을 차입한 경우 당해 금액을 의미한다.

다. 자본의 증가

(Issuance of common stock)

유상증자 등을 이용하여 주식을 신규로 발행하는 등의 현금조달활동을 포함한다.

라. 기타 (Others)

이상에서 열거한 항목 이외에 미지급금 증가 등의 재무활동으로 인한 현금조달이 포함된다.

2. 재무활동으로 인한 현금 유출액

(Cash outflows from financing activities)

재무활동으로 인한 현금의 유출에는 차입금의 상환, 자기주식의 취득, 유상감자, 배당금의 지급 등이 포함된다.

가. 유동부채의 감소

(Decrease in current liabilities)

단기차입금을 상환하거나 관계회사 등으로부터 단기로 빌려온 자금을 상환하는 등의 현금흐름을 포함한다.

① 단기차입금의 상환(Repayment

of short-term borrowings)

금융기관이나 관계회사 등으로부터 단기로 빌려온 자금을 상환하는 경우의 현금유출을 의미한다.

나. 비유동부채의 감소

(Decrease in non-current liabilities)

금융기관이나 관계회사 등으로부터 장기로 빌려온 자금이나 회사채 등을 상환하는 데 따른 현금유출을 의미한다.

① 회사채의 상환 (Redemption of

debentures)

회사채를 상환함으로써 지출되는 현금유출을 의미한다.

② 장기차입금의 상환(Repayment

of long-term borrowings)

금융기관이나 관계회사 등으로부터 장기로 빌려온 자금을 상환하는 것을 의미한다.

다. 자본의 감소(Reduction of

capital stock by payment in cash)

기중에 유상감자나 자기주식 취득으로 현금의 유출이 발생하는 것을 포함한다.

라. 기타 (Others)

이상에서 열거한 항목 이외에 미지급금 감소 등의 재무활동으로 인한 현금유출이 포함된다.

IV. 현금증감액(Net increase or

decrease in cash and cash

equivalents)

영업활동으로 인한 현금흐름과 투자활동으로 인한 현금흐름, 재무활동으로 인한 현금흐름 등 당해연도의 전반적인 경영활동을 통해 조달한 현금의 변동금액을 의미한다.

V. 기초의 현금(Cash and cash equi-

valents at the beginning of year)

직전년도 현금흐름표상의 기말 현금잔액을 의미하며 대차대조표상의 기초 현금 및 현금등가물 금액과 일치한다.

VI. 기말의 현금(Cash and cash equi-

valents at the end of year)

기말의 현금은 현금증감액과 기초의 현금을 합한 금액으로써 대차대조표상의 기말 현금 및 현금등가물 금액과 일치한다.